境外有投資、資產(chǎn)、置業(yè)、理財(cái)?shù)钠髽I(yè)和個(gè)人要注意了。
2016年10月14日，國家稅務(wù)總局公布了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法（征求意見稿）》?！墩髑笠庖姼濉分刑岢隽艘驌艨缇程颖芏?，履行金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換國際義務(wù)。實(shí)施金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)，由OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）提出，在2014年2月G20財(cái)長會(huì)議上通過，旨在通過讓銀行信息在各國司法部門之間自動(dòng)交換以打擊逃避稅行為。金融賬戶分為存款賬戶、托管賬戶、其他賬戶?！爸匾氖墙粨Q。為了加強(qiáng)稅收征管，打擊跨境逃避稅，將屬于對方國家的非居民的企業(yè)和個(gè)人金融賬戶信息交換出去，對方國家給我們屬于中國的非居民企業(yè)和個(gè)人的信息。金融賬戶交換，只要加入OECD的就要做交換。但是也僅僅限于金融信息交換?！币晃粎⑴c過非居民稅收業(yè)務(wù)政策制定的人士告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)。
2009年稅務(wù)總局曾經(jīng)下發(fā)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》。
非居民主要是指按照外國的法律成立的企業(yè)，實(shí)際的管理機(jī)構(gòu)也在外國。比如成立的子公司是居民企業(yè)，代表處或者分公司都是非居民。“金融賬戶信息交換，比如在海外的投資，包括置業(yè)、理財(cái)、留學(xué)、移民等，這些金融賬戶會(huì)被交換到中國稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)關(guān)注這些境外賬戶有沒有交稅。由于中國對稅收居民要求是全球納稅義務(wù)，也就是對中國居民企業(yè)和居民個(gè)人的全球所得都要在中國納稅。以前沒有信息交換，對于境外所得或者海外收入無法取得數(shù)據(jù)，只能由納稅人自己申報(bào)?！鄙鲜龇蔷用駱I(yè)務(wù)人士對經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)表示。
“如果信息收集和交換到位的話，對境外有大額資產(chǎn)、收入等的居民個(gè)人和企業(yè)，尤其是經(jīng)過了稅務(wù)籌劃但是籌劃不是很到位的，會(huì)有被查處的風(fēng)險(xiǎn)?！币晃粐鴥?nèi)從事反避稅業(yè)務(wù)的相關(guān)人士告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)。
目前全球有96個(gè)國家和地區(qū)承諾，將在CRS（全球金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換制度）制度下開展金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換工作，幾乎涵蓋了全球所有的金融中心和發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體。中國已經(jīng)于2015年12月16日簽署了《多邊主管機(jī)構(gòu)協(xié)議》（MCAA), 成為第77個(gè)加入CRS的國家。
按照10月14日公布的《征求意見稿》，在2017年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)將完成對存量個(gè)人高凈值賬戶（截至2016年12月31日金融賬戶加總余額超過600萬元）的盡職調(diào)查，并在2018年12月31日前，完成對存量個(gè)人低凈值賬戶和全部存量機(jī)構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。
影響
實(shí)施金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)，由OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）提出，在2014年2月G20財(cái)長會(huì)議上通過，旨在通過讓銀行信息在各國司法部門之間自動(dòng)交換以打擊逃避稅行為。
2014年5月，瑞士政府對外發(fā)表聲明，就上述宣言表示支持，這意味著以銀行保密傳統(tǒng)著稱的瑞士，承諾在該標(biāo)準(zhǔn)下提交外國客戶的賬戶信息。
OECD副秘書長玉木林太郎曾經(jīng)表示，如果這個(gè)問題不加以解決，每一年因?yàn)槎惢治g和利潤轉(zhuǎn)移造成的全球稅收損失將高達(dá)2500億美元。
中稅網(wǎng)稅務(wù)師事務(wù)所總裁王冬生對經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)表示，納稅人為了減少繳納所得稅，到國外開設(shè)離岸賬戶，從而隱藏一部分收入，現(xiàn)在中國稅務(wù)機(jī)關(guān)查中國中非居民企業(yè)的賬戶，同理外國稅務(wù)局也會(huì)這樣做?！爸袊鴩鴥?nèi)相當(dāng)一部分非居民是中國企業(yè)跑到境外設(shè)立的非居民。從2008年開始，加強(qiáng)了國際稅收征管合作，交換稅收情報(bào)，協(xié)助對方稅務(wù)局，掌握對方管轄企業(yè)的稅務(wù)問題?！蓖醵嬖V經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)?！啊墩髑笠庖姼濉返某雠_(tái)，標(biāo)志著國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)向全面稅收征管邁出很重要一步，以前稅收管理很多稅收信息缺失?！苯鸲怕蓭熓聞?wù)所合伙人葉永青告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)，有三個(gè)方面的稅收信息對于中國稅務(wù)機(jī)關(guān)很重要，分別是中國居民在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)的信息、中國境內(nèi)的企業(yè)和個(gè)人在境外的信息、境外的居民和企業(yè)在境內(nèi)的信息。
葉永青解釋說，中國居民在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)的信息，稅務(wù)局有時(shí)無法輕易獲得，現(xiàn)行的稅收征管法中沒有授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)去獲得該數(shù)據(jù)?，F(xiàn)在修訂的《稅收征管法》關(guān)于這一塊內(nèi)容也在反復(fù)討論，還沒有定論；這需要個(gè)人金融信息、財(cái)富保護(hù)和稅收征管之間的平衡，比如不動(dòng)產(chǎn)登記條例，對于不動(dòng)產(chǎn)登記也不是一般人可以查詢到的，這就需要交換稅收信息?！?/span>
時(shí)間表
按照賬戶總額的不同，2017年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)將完成對存量個(gè)人高凈值賬戶（截至2016年12月31日金融賬戶加總余額超過600萬元）的盡職調(diào)查，并在2018年12月31日前，完成對存量個(gè)人低凈值賬戶和全部存量機(jī)構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。
上述金融資產(chǎn)包括證券、合伙權(quán)益、大宗商品、掉期、保險(xiǎn)合同、年金合同或者上述資產(chǎn)的權(quán)益，前述權(quán)益包括期貨、遠(yuǎn)期合約或者期權(quán)產(chǎn)，不包括實(shí)物商品或者不動(dòng)產(chǎn)非債直接權(quán)益。
“600萬元的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是中國稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)外國稅務(wù)局的標(biāo)準(zhǔn)，大約相當(dāng)于100萬美元，這樣與中國進(jìn)行金融賬戶信息交換的國家也會(huì)按照大約100萬美元這個(gè)口徑統(tǒng)計(jì)。如果標(biāo)準(zhǔn)低于600萬元，交換的信息會(huì)過于龐雜。通過測算，金融賬戶600萬元是個(gè)中間值?！鄙鲜龇蔷用駱I(yè)務(wù)人士告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)。
這次稅收信息交換涉及到的金融機(jī)構(gòu)范圍包括存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)、特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)。涉及到的金融賬戶分為存款賬戶、托管賬戶、其他賬戶。存款賬戶，是指開展具有存款性質(zhì)業(yè)務(wù)而形成的賬戶，包括活期存款、定期存款、旅行支票、帶有預(yù)存功能的信用卡等。托管賬戶，是指開展為他人持有金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)而形成的賬戶，包括代理客戶買賣金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)以及接受客戶委托、為客戶管理受托資產(chǎn)的業(yè)務(wù)：其他賬戶則是投資機(jī)構(gòu)的股權(quán)或者債權(quán)權(quán)益，包括私募投資基金的合伙權(quán)益和信托的受益權(quán)；具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同或者年金合同。“基本上涵蓋了中國居民去海外投資的賬戶，但是不排除未來賬戶涵蓋面還會(huì)擴(kuò)大，比如信托、金融衍生品一開始沒有，將來也會(huì)進(jìn)來?！比~永青對經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)表示。
按照《征求意見稿》的要求，2017年，中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)將從2017年1月1日起對新開賬戶開展盡職調(diào)查。
因此，金融機(jī)構(gòu)將根據(jù)要求對業(yè)務(wù)流程和操作有相應(yīng)調(diào)整，并完成相關(guān)信息系統(tǒng)的改造。而對于在金融機(jī)構(gòu)辦理業(yè)務(wù)的個(gè)人和企業(yè)而言，明年起開立新賬戶時(shí)就至少要多一道手續(xù)了，即在開戶時(shí)需額外填寫一份聲明文件，聲明其稅收居民身份。對個(gè)人而言，需要聲明是否為中國稅收居民或者非居民。對企業(yè)而言，需要聲明是否為中國稅收居民、非居民或者消極非金融機(jī)構(gòu)。不過由于在中國金融機(jī)構(gòu)開戶的絕大部分個(gè)人和企業(yè)均為中國稅收居民，因此未來在金融機(jī)構(gòu)辦理業(yè)務(wù)填寫聲明文件時(shí)僅需勾選中國稅收居民即可，整體來說開戶程序變化不大。
根據(jù)OECD的要求，各國在實(shí)施CRS下的信息交換時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過國內(nèi)法的形式發(fā)布適用于該國的“參與國名單”和“需申報(bào)國名單”，并且要根據(jù)實(shí)際情況每年更新。
在葉永青看來，收集信息只是開始，收集信息之后還要進(jìn)行交換，交換獲得數(shù)據(jù)之后需要分析，分析之后依據(jù)法律進(jìn)入征管流程，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)還要做很多工作。
